SUKUPOLVENVAIHDOS

Voiko perheyhtiön lahjoittaa lapsille verotuksellisesti edullisesti?

Vastaus kysymykseen on, että kyllä voi, jos suunnittelee huolella. Asia riippuu tietysti myös siitä ovatko lapset mukana yhtiön toiminnassa. Järkevä sukupolvenvaihdoksen voi hoitaa joko lahjoittamalla yhtiön osakekannan lapsille tai myymällä osakkeet heille.

1.       Osakeyhtiön osakekannan lahjoittamisesta rintaperillisille

a. Huojennuksen perusedellytykset

Perintö- ja lahjaverolain 55 §:n mukaan lahjana tai lahjanluonteisella kaupalla saaduista osakkeista maksettava lahjavero voidaan jättää panematta maksuun joko kokonaan tai osittain.

Osittaisen huojennuksen edellytyksenä on, että

·         veronalaiseen saantoon sisältyy yritys tai sen osa, ja

·         luovutuksensaaja jatkaa yritystoimintaa lahjana saadussa yrityksessä, ja

·         huojennettavan veron määrä on yli 850 euroa.

Täyden huojennuksen saaminen edellyttää, että

·         luovutuksen kohteena on yritys tai sen osa, ja

·         luovutuksensaaja jatkaa yritystoimintaa saamassaan yrityksessä, ja

·         luovutuksensaaja maksaa vastiketta yli 50 prosenttia osakkeiden käyvästä arvosta.

b. Luovutuksen kohteen on oltava elinkeinotoimintaa harjoittava yhtiö

Yrityksen käsitettä ei ole erikseen määritelty perintö- ja lahjaverolaissa. Yrityksellä tarkoitetaan kuitenkin lähtökohtaisesti liiketoimintaa harjoittavaa yhtiötä, jonka saamasta tulosta tulee suorittaa veroa EVL:n mukaan. Yhtiötä pidetään siten PerVL 55 §:n tarkoittamana yrityksenä, jos yhtiön tulon verottamiseen tulisi soveltaa tuloverotuksessa EVL:n säännöksiä yhtiön toiminnan laatu ja laajuus huomioon ottaen. Esimerkiksi holdingyhtiötä pidetään yrityksenä, jos holdingyhtiötä tulisi koko konsernin toiminta huomioon ottaen verottaa EVL:n mukaan. Huojennussäännöstä ei voida soveltaa yhtiöön, joka harjoittaa pelkästään tuloverolain (TVL) mukaan verotettavaa toimintaa.

2.       Osakekauppa keinona hoitaa sukupolvenvaihdos

Tavanomaisessa osakekaupassa yritystoiminnasta luopuva myy yhtiönsä osakkeet ostajalle. Jos myyjä saa voittoa on se veronalaista pääomatuloa.

TVL 48 §:ssä on sukupolvenvaihdoksia koskeva erityissäännös, jonka soveltuessa osakkeiden myynnistä saatu tulo on myyjälle verovapaata.

Siitä huolimatta voi ostajalle koitua lahjaveroseuraamus, jos osakkeiden kauppahinta on siinä määrin alhainen, että ostaja osaa kaupasta pidetään lahjoituksena.

Verovapaus voidaan saada vain sellaisissa tapauksissa, joissa luovutetaan vähintään kymmenen prosentin omistusosuuteen yhtiössä. Lainkohdan sanamuodon mukaan ratkaisevaa on osakkeiden tuottama oikeus yhtiön varallisuuteen, ei esimerkiksi äänioikeus, joka voi olla pienempikin kuin kymmenen prosenttia.

Verotuskäytännössä lainkohtaa on tulkittu siten, että jokaisen yksittäisen luovutuksen on oltava suuruudeltaan vähintään kymmenen prosenttia. Siten, jos osakkeita luovutetaan esimerkiksi lapselle ja tämän puolisolle, on kummallekin luovutettava erikseen vähintään kymmenen prosentin omistusosuus tai yhdellä luovutuksella vähintään kymmenen prosenttia yhteisomistukseen. Jos luovuttajina ovat esimerkiksi molemmat vanhemmat, on kummankin vanhemman jokaisen erillisen luovutuksen oltava vähintään kymmenen prosenttia.

Huojennus on luovutuksen kohteita rajaamalla pyritty kohdistamaan varsinaiseen tulonhankkimistoimintaan liittyviin sukupolvenvaihdostilanteisiin. Säännöksissä ei kuitenkaan edellytetä, että ostaja jatkaisi toiminnan harjoittamista tai, että myyjä lopettaisi sanotun toiminnan. Edellytyksenä ei ole myöskään se, että sukupolvenvaihdoksen kohteena oleva yhtiö harjoittaisi elinkeinotoimintaa.

ASIAKIRJAT VANHUUDEN JA SAIRAUDEN VARALLE

Välttämättömät asiakirjat vanhuuden varalle

a.  Testamentti

Kaikkien henkilöiden, joilla on olennainen yksityisomaisuus, on syytä tehdä testamentti. Testamentti kannattaa tehdä jo sen seikan vuoksi, että siihen saa otettua ehdon, jonka mukaan perillisten puolisoilla ei ole oikeutta testamentilla saatuun omaisuuteen. Tämä on ensiarvoisen tärkeää ja rajoitus kannatta laajentaa koskemaan myös perillisten avopuolisoita, koska lainsäädäntö saattaa jatkossa muuttua turvaamaan myös avopuolisoiden asemaa. Ymmärrettävästi testamenttiin voi ottaa muita ehtoja, kuitenkin huomioiden perillisten mahdollisuuden vaatia lakiosaansa.

b.  Edunvalvontavaltakirja

Edunvalvontavaltakirja on testamentin kaltainen määräys sen varalle, että henkilö esimerkiksi  sairauden, heikentyneen terveydentilan, onnettomuuden tai muun vastaavan syyn vuoksi menettää oikeustoimikelpoisuutensa. Tällainen asiakirja laaditaan testamentin muotomääräyksiä noudattaen ja mahdollisen sairauden tai muun tapahtuman sattuessa se käytetään viranomaisella, jolloin edunvalvontavaltakirja saa julkista luotettavuutta. Normaalilla valtakirjalla kun nykyään alkaa olla vaikea toimia, pankkien ja muiden rahoituslaitosten pelätessä väärinkäytöksiä.

Valtuutetun kelpoisuutta toimia valtakirjan nojalla on tapana rajoittaa koskemaan taloudellisia asioita sekä sellaisia muita asioita, joiden merkitystä valtuuttaja ei heikentyneen terveydentilansa vuoksi kykene ymmärtämään sillä hetkellä, jolloin valtuutusta on käytettävä.

Laitoshoidon maksut

Paljonko tuloistani menee laitoshoidon maksuihin?

Monet meistä ovat  elämänsä ehtoopuolella laitoshoidossa ja siitä koituvat maksut saattavat tulla yllätyksenä. Ennakoiminen on vaikeaa, koska potilaan tuloista kunnalle menevä maksuosa vaihtelee paljon kunnittain. Ja jotkut  paikkakunnat ovat jopa  puhuneet siitä, että maksuja voitaisiin periä myös hoidettavan omaisuudesta eikä vain sen tuotosta. En pidä tallaista muutosta mahdottomana, sillä  taloudellisissa vaikeuksissa kamppailevat maat ovat joutuneet tekemään sellaisia ratkaisuja  muissa maissa. Järkevä suunnittelu hyvissä ajoin maksaa vaivan.

1.       85% nettotuloista kunalle

Pitkäaikaisessa laitoshoidossa asiakasmaksu määräytyy asiakkaan/potilaan maksukyvyn mukaan. Sivun sisältö

Maksu voi olla enintään 85 prosenttia hoidossa olevan nettokuukausituloista. Jos suurempituloinen puoliso on laitoshoidossa, hoitomaksu voi olla enintään 42,5 % puolisoiden yhteenlasketuista tuloista. Asiakkaalle taataan kuitenkin henkilökohtaiseen käyttöön kuukausittain vähintään 105 euroa 1.1.2014 lähtien.

Pitkäaikaisen laitoshoidon maksu peritään hoidon alkamisesta lähtien, kun ympärivuorokautisen laitoshoidon arvioidaan kestävän yli kolme kuukautta. Muutoin maksu määrätään sen jälkeen, kun henkilö on ollut laitoshoidossa yli 3 kuukautta ja hänen toimintakykynsä on heikentynyt niin, että häntä on edelleen hoidettava laitoksessa.

2.       Mitkä tulot otetaan huomioon

Jos tulot vaihtelevat kuukausittain, lähdetään kuluneen vuoden keskiarvosta.  Palkkatulojen ohella huomion otetaan eläkkeet, elinkorot, syytingit sekä pääomasta saatavat nettotulot kuten korko, osinko ja vuokra. Tuloina otetaan huomioon myös maatalouden ja elinkeinotoiminnan pääoma- ja ansiotulo-osuudet.

3.       Metsän tuotto on yllätys monelle

Metsätulo lasketaan mukaan aina ja myös silloin kun metsää ei ole hakattu.  Huomioon otetaan metsän keskimääräinen vuotuinen tuotto hehtaarilta kerrottuna pinta-alan määrällä. Siitä summasta saadaan vähentää 10 % sekä metsätalouden korot. Määrää voidaan hakemuksesta alentaa mikäli metsänhoitoyhdistys tai metsäkeskus antaa lausunnon asiasta ja tuotto on kaavamaista tuottoa ainakin 10 % alhaisempi.

4.       Tämä ei ole valitettavasti koko totuus

Yllämainitut säännöt koskevat vain pitkäaikaisen laitoshoidon maksuja, eivätkä avohoidoin maksuja. Avohoidon maksuista ei ole sitovia sääntöjä, vaan siellä kunnat myyvät palveluja vapaasti ilman mitään hintakattoa. Ja kun jotkut kunnat myyvät avohoidon palveluja myös laitoshoidossa oleville, on kulujen ennakointi kokolailla mahdotonta.