SUKUPOLVENVAIHDOS

Voiko perheyhtiön lahjoittaa lapsille verotuksellisesti edullisesti?

Vastaus kysymykseen on, että kyllä voi, jos suunnittelee huolella. Asia riippuu tietysti myös siitä ovatko lapset mukana yhtiön toiminnassa. Järkevä sukupolvenvaihdoksen voi hoitaa joko lahjoittamalla yhtiön osakekannan lapsille tai myymällä osakkeet heille.

1.       Osakeyhtiön osakekannan lahjoittamisesta rintaperillisille

a. Huojennuksen perusedellytykset

Perintö- ja lahjaverolain 55 §:n mukaan lahjana tai lahjanluonteisella kaupalla saaduista osakkeista maksettava lahjavero voidaan jättää panematta maksuun joko kokonaan tai osittain.

Osittaisen huojennuksen edellytyksenä on, että

·         veronalaiseen saantoon sisältyy yritys tai sen osa, ja

·         luovutuksensaaja jatkaa yritystoimintaa lahjana saadussa yrityksessä, ja

·         huojennettavan veron määrä on yli 850 euroa.

Täyden huojennuksen saaminen edellyttää, että

·         luovutuksen kohteena on yritys tai sen osa, ja

·         luovutuksensaaja jatkaa yritystoimintaa saamassaan yrityksessä, ja

·         luovutuksensaaja maksaa vastiketta yli 50 prosenttia osakkeiden käyvästä arvosta.

b. Luovutuksen kohteen on oltava elinkeinotoimintaa harjoittava yhtiö

Yrityksen käsitettä ei ole erikseen määritelty perintö- ja lahjaverolaissa. Yrityksellä tarkoitetaan kuitenkin lähtökohtaisesti liiketoimintaa harjoittavaa yhtiötä, jonka saamasta tulosta tulee suorittaa veroa EVL:n mukaan. Yhtiötä pidetään siten PerVL 55 §:n tarkoittamana yrityksenä, jos yhtiön tulon verottamiseen tulisi soveltaa tuloverotuksessa EVL:n säännöksiä yhtiön toiminnan laatu ja laajuus huomioon ottaen. Esimerkiksi holdingyhtiötä pidetään yrityksenä, jos holdingyhtiötä tulisi koko konsernin toiminta huomioon ottaen verottaa EVL:n mukaan. Huojennussäännöstä ei voida soveltaa yhtiöön, joka harjoittaa pelkästään tuloverolain (TVL) mukaan verotettavaa toimintaa.

2.       Osakekauppa keinona hoitaa sukupolvenvaihdos

Tavanomaisessa osakekaupassa yritystoiminnasta luopuva myy yhtiönsä osakkeet ostajalle. Jos myyjä saa voittoa on se veronalaista pääomatuloa.

TVL 48 §:ssä on sukupolvenvaihdoksia koskeva erityissäännös, jonka soveltuessa osakkeiden myynnistä saatu tulo on myyjälle verovapaata.

Siitä huolimatta voi ostajalle koitua lahjaveroseuraamus, jos osakkeiden kauppahinta on siinä määrin alhainen, että ostaja osaa kaupasta pidetään lahjoituksena.

Verovapaus voidaan saada vain sellaisissa tapauksissa, joissa luovutetaan vähintään kymmenen prosentin omistusosuuteen yhtiössä. Lainkohdan sanamuodon mukaan ratkaisevaa on osakkeiden tuottama oikeus yhtiön varallisuuteen, ei esimerkiksi äänioikeus, joka voi olla pienempikin kuin kymmenen prosenttia.

Verotuskäytännössä lainkohtaa on tulkittu siten, että jokaisen yksittäisen luovutuksen on oltava suuruudeltaan vähintään kymmenen prosenttia. Siten, jos osakkeita luovutetaan esimerkiksi lapselle ja tämän puolisolle, on kummallekin luovutettava erikseen vähintään kymmenen prosentin omistusosuus tai yhdellä luovutuksella vähintään kymmenen prosenttia yhteisomistukseen. Jos luovuttajina ovat esimerkiksi molemmat vanhemmat, on kummankin vanhemman jokaisen erillisen luovutuksen oltava vähintään kymmenen prosenttia.

Huojennus on luovutuksen kohteita rajaamalla pyritty kohdistamaan varsinaiseen tulonhankkimistoimintaan liittyviin sukupolvenvaihdostilanteisiin. Säännöksissä ei kuitenkaan edellytetä, että ostaja jatkaisi toiminnan harjoittamista tai, että myyjä lopettaisi sanotun toiminnan. Edellytyksenä ei ole myöskään se, että sukupolvenvaihdoksen kohteena oleva yhtiö harjoittaisi elinkeinotoimintaa.